主審計師迷局

????2012年12月20日，美國上市公司會計監管委員會（PCAOB）宣布，美國證券交易委員會（SEC）批準了一項與審計委員會溝通的新審計標準。美國上市公司會計監管委員會主席詹姆斯·多迪稱：“新標準取消了合規檢核表中對審計師與審計委員會的溝通要求，轉向更有意義的有效對話。”

????其中，新條例要求審計師向審計委員會做出下述解釋：“如果審計工作有相當一部分是由其他審計師承擔，審計師需要提供其作為主審計師的依據。”主審計師就是最后在審計報告上簽字的人。由于中國內地審計師面臨的種種問題，誰簽署審計報告非常重要。?

????這個變化將對中國審計行業帶來顯著影響。很大程度上由于香港交易所的相關規定，海外上市的中國公司審計報告多由國際會計師事務所的香港成員所簽發。很多這些案例中，（如果不是全部，）大部分審計工作事實上是由中國內地的成員所承擔，但當投資者查看審計意見時，僅列明了香港會計師事務所。幾年前，香港調整了H股公司規定，現在很多H股公司的審計報告也由中國內地會計師事務所簽署。但紅籌股仍由香港會計師事務所簽發審計報告。?

????對于同時在美國上市的H股公司，香港會計師事務所通常也簽發包括Form 20F在內的審計報告。根據新條例，審計師將需要向審計委員會自證其主審計師地位。筆者估計他們無法自圓其說——香港會計師事務所原本就不該為主要由中國內地關聯事務所審計的報告簽字。

????我不知道這些審計師打算如何向審計委員會解釋它們的主審計師地位，因為大部分審計工作事實上是由中國內地的關聯事務所承擔的。中國內地的關聯事務所才是真正的主審計師，股東們有權知道事實真相。 ?

????2012年12月15日之后，距離條例生效還有幾年，因此這些會計師事務所還有一年的時間可以編故事。審計委員會不能就這么放過他們。審計委員會應該現在就要求這些會計師事務所解釋清楚，到底誰是主審計師，而不是再等上一年。?

????眼下的形勢將影響到很多在美國上市的中國國有企業，比如中國石油（PetroChina）、中國石化（ Sinopec）、中國移動（China Mobile）等。對于在美國上市的私營企業，快速樣本顯示只有畢馬威（KPMG）是由香港會計師事務所簽字；其他公司采用中國內地關聯事務所為在美國上市的私營公司審計報告簽字。畢馬威在華客戶的審計委員會應該特別留意這一點。?

????這個問題也會延伸到香港。雖然美國上市公司會計監管委員會的條例不適用于僅在香港上市的公司，但國際審計標準同樣包括類似的主審計師概念。問題是香港上市監管條例仍要求紅籌股使用香港審計師事務所（H股公司已取消了這一要求）。香港需要調整監管條例以反映現實——這些審計事實上是由中國內地關聯事務所承擔的。香港監管部門已經知道這一重要性。最近他們就沒有拿到標準水務（Standard Water）的審計工作文件，香港安永（Ernst & Young）解釋稱雖然它是記錄在冊的審計師，但實際審計工作是由中國內地的關聯事務所承擔的，受中國內地法規限制，他們無法提供審計工作文件。